De Hoge Raad oordeelt dat de inspecteur moet doen blijken dat sprake is van opzet
van de kant van de belastingplichtige als hij hem een vergrijpboete wil opleggen.
Ondanks het ontbreken van een nieuw feit is aan een belastingplichtige een navorderingsaanslag
op te leggen als de fiscus aannemelijk maakt dat die belastingplichtige te kwader
trouw is. Advocaat-generaal (A-G) Niessen heeft al geconcludeerd dat de bewijslast
voor de inspecteur zwaarder is als hij de belastingplichtige een vergrijpboete wegens
opzet wil opleggen. In dat geval vindt de A-G dat de Belastingdienst de opzet moet
doen blijken.
Ook de Hoge Raad stelt dat de aanwezigheid van een bestanddeel van een beboetbaar
feit is aan te nemen als de daarvoor vereiste feiten en omstandigheden buiten redelijke
twijfel zijn komen vast te staan. De Belastingdienst moet het feit dus doen blijken.
Daarnaast is het volgende van belang voor de beantwoording van de vraag of (voorwaardelijk)
opzet aanwezig is. Er moet sprake zijn van gedragingen waarvan men vanwege de uiterlijke
verschijningsvorm moet concluderen dat zij zijn gericht op een bepaald gevolg. Daarbij
moet het, afgezien van contra-indicaties, niet anders kunnen zijn dan dat de betrokkene
dat gevolg heeft gewild of op zijn minst de aanmerkelijke kans op het desbetreffende
gevolg bewust heeft aanvaard. De beoordeling of dit zo is, hangt af van de omstandigheden
van het geval. Daarom is een waardering van feitelijke aard nodig. Deze waardering
is in cassatie alleen op begrijpelijkheid te toetsen.
Opzet is meer dan aannemelijk In tegenstelling tot de A-G meent de Hoge Raad echter dat het hof niet heeft miskend
dat de fiscus een zware bewijslast heeft. Het hof heeft het ongeloofwaardig gevonden
dat de man niet heeft geweten dat zijn inkomsten op zijn Luxemburgse bankrekening
op enige manier belast zouden zijn. Door deze inkomsten niet op te geven, heeft de
man geweten dat te weinig belasting zou worden geheven. De Hoge Raad leidt daaruit
af dat het hof heeft bedoeld dat buiten redelijke twijfel is dat het aan het (voorwaardelijk)
opzet van de man is te wijten dat te weinig belasting is geheven. Dat oordeel geeft
niet blijk van een onjuiste rechtsopvatting, aldus de Hoge Raad. Dat het hof het woord
‘aannemelijk’ heeft gebruikt, sluit niet uit dat er feitelijk meer zekerheid was.
Daarom verklaart de Hoge Raad het cassatieberoep van de man ongegrond.
Bron: Hoge Raad 03-02-2023